دیوان عدالت اداری یک رأی مهم درباره مالیات بر ارزش افزوده پیمانکاران دارد که در عمل برای مودیان پیمانکاری و مخصوصاً پیمانکارانی که خدمات مدیریت و تأمین نیروی انسانی ارائه می‌دهند بسیار کاربرد دارد:

رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری درباره فعالیت‌های پیمانکاری تأمین نیروی انسانی

موضوع

ابطال بند ۱۱ بخشنامه شماره ۲۸۰۰۴ مورخ ۱۳۸۸/۱۱/۱۲ معاونت مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور

خواسته

خواسته شاکی ابطال بخشنامه‌ای بوده که فعالیت‌های پیمانکاری تأمین نیروی انسانی را مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده دانسته و حکم به وصول مالیات بر ارزش افزوده از پیمانکاران داده بود.

رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری

دیوان با استناد به بند ۱۰ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده و با بررسی قانون و مفهوم معافیت‌ها اعلام کرد که:

• «خدمات مشمول مالیات بر درآمد حقوق» حسب قانون مالیات‌های مستقیم از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند.
• بنابراین، مقید کردن فعالیت‌های پیمانکاری تأمین نیروی انسانی به پرداخت ارزش افزوده (به‌صرف اینکه در قالب پیمانکاری انجام می‌شود) مغایر با نص قانون است.
• بخشنامه مربوطه که این نوع فعالیت‌ها را مشمول مالیات بر ارزش افزوده کرده بود، ابطال می‌گردد.

نتیجه مهم رأی

در مواردی که خدمات پیمانکاری اساساً ناظر به پرداخت حقوق کارکنان است (مثلاً در پیمان‌های تأمین نیروی انسانی)، این خدمات به‌صورت مطلق از مالیات بر ارزش افزوده معاف هستند، مگر آنکه احکام قانونی دیگری خلاف آن داشته باشد.

نکات کاربردی رأی برای پیمانکاران

این رأی بیش از همه در مواردی اهمیت دارد که فعالیت پیمانکاران با خدمات حقوق‌بگیران یا نیروی انسانی در ارتباط مستقیم باشد. در این حالت، دایره مشمولین ارزش افزوده باید با دقت بررسی شود.

در سایر موارد پیمانکاری (مثل ارائه خدمات مهندسی، فنی، مشاوره و…) که معمولاً ارزش افزوده موضوع قراردادها مشمول مالیات می‌باشند، رأی فوق به‌صورت عام قابل تعمیم نیست و باید به تحلیل نوع خدمات توجه کرد.